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會計核算和成本管理中籌劃分析(二)

發布時間:2013-10-31 17:26

(二)成本費用籌劃策略 成本費用稅收籌劃策略,即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定,根據企業情況選擇有利方式的策略。其主要有以下幾種方法: 1.存貨計價方法的選擇 存貨

      (二)成本費用籌劃策略
      成本費用稅收籌劃策略,即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定,根據企業情況選擇有利方式的策略。其主要有以下幾種方法:
      1.存貨計價方法的選擇
      存貨流轉有實物流轉和價值流轉兩個方面,由于實物流轉與價值流轉往往不相一致,因而必須采用某種存貨成本流轉的假設,采用適當的存貨計價方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同,企業存貨營業成本就不同,從而影響應稅利潤,進而影響所得稅。因此,存貨計價是納稅人調整應稅利潤的有力工具,選擇最有利的存貨計價方法能達到節稅目的。
      依現行稅法,存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方,不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的,這既是財務管理的重要步驟,也是稅收籌劃的重要內。采取何種方法為佳,則應具體情況具體分析。
      2.折舊方法的選擇
      由于折舊要計入產品成本或期間費用,直接關系到企業當期成本、費用的大小、利潤的高低和應納所得稅的多少。因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的籌劃問題。在計算折舊時,主要考慮以下幾個因素:固定資產原值、固定資產殘值、固定資產清理費用和固定資產折舊年限。固定資產的折舊方法有:直線折舊法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產生不同的稅收影響。
      3.成本、費用的分攤與列支
      通過對成本各項內容的計算、組合,使其達到一個最佳成本值,以實現最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分攤與列支方法,并非任意夸大成本、亂攤成本,而是在稅法允許的范圍內,運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動。
      (1)費用分攤法。利用費用分攤法來影響企業納稅水平,涉及兩方面的問題:一是如何實現費用支付最小化,二是如何實現費用攤入成本最大化。
      企業通常有多項費用開支項目,每個項目都有其規定的開支范圍,如勞務費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。如何在企業正常生產經營活動過程中,選擇最小的費用支付額,即實現生產經營效益與費用支付的最佳組合,是運用費用分攤法的基礎。
      我國財務會計制度規定,費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認,一般有三種方法:一是直接作為當期費用確認。二是按其與營業收入的關系加以確認。凡是與本期收入有直接聯系的耗費,就是該期的費用。三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。上述三種不同的費用確認方法,使企業在計算成本時可以選擇有利的方法來籌劃。
      (2)費用列支法。已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應及時查明原因,屬于正常損耗部分應及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失,應采用預提方法計入費用,適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。
      例如,低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。對于限額列支的費用,如業務招待費及公益救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。
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