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不同稅種的稅負彈性

發布時間:2013-11-09 12:05

一般來說,稅源大的稅種,稅負伸縮的彈性也大,稅收籌劃當然要瞄準這樣的稅種。稅負彈性還取決于稅種的要素構成,稅收的要素構成主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠等方面。一般來

      一般來說,稅源大的稅種,稅負伸縮的彈性也大,稅收籌劃當然要瞄準這樣的稅種。稅負彈性還取決于稅種的要素構成,稅收的要素構成主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠等方面。一般來講,稅基越寬,稅率越高,稅負就越重;或者說稅收扣除越大,稅收優惠越多,稅負就越輕。相對來說,公司所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大。因為無論從稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小、還是優惠的多少來看,它們都有較大的彈性幅度。各稅種內在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性。下面以公司所得稅為例來說明。
      公司所得稅是世界大多數國家開征的重要稅種,其納稅人是公司企業,征稅對象是營業利潤,當會計處理與稅收法規相沖突時,以稅收法規為準。公司所得稅從許多方面來看,彈性都很大。
      公司所得稅的稅基通常要受以下八個因素的影響:
      ①境內所得和境外所得是否合并征稅?
      ②間接投資的利息、股息、特許權使用費收入是否分別計算征稅?
      ③資本利得怎樣對待?
      ④匯兌損益如何納入稅基?
      ⑤存貨計價采用哪一種方法?
      ⑥有哪一些準備金制度?
      ⑦實行什么樣的虧損結轉抵補辦法?
      ⑧對關聯企業的轉讓定價怎么處理?
      公司所得稅的稅率,也有一定的彈性。實行單一的比例稅率還是多級的超額累進稅率?實行各行業的統一稅率還是差別稅率?國內企業與涉外企業稅率是否一致?
      考慮到扣除,彈性就更大了,諸如:
      ①資本支出是否給予一定的稅收抵免?
      ②限制資本弱化對利息支出怎樣處理?
      ③捐贈支出如何對待?
      ④交際接待費如何扣除?
      ⑤研究開發費支出有哪些扣除規定?
      ⑥支付給總機構的管理費及特許權使用費怎樣對待?
      ⑦社會保險支出如何列支?
      優惠政策的多少也直接影響到稅負彈性。有沒有地區性或行業性的稅收優惠辦法?如何確定減免稅期?對外國稅收實行什么樣的抵免制度?是否允許稅收饒讓抵免?
      可見,影響公司所得稅稅負彈性的因素很多。這就給稅收籌劃提供了空間。除了公司所得稅以外,個人所得稅也大體如此。有些稅種,比如車船使用稅等,因稅基、稅率、扣除、優惠等構成比較簡單,稅負彈性就小得多。
 
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